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¿Qué es el inmovilizado material en contabilidad? ¿Cómo se clasifican, reconocen, miden y presentan los activos fijos tangibles en los estados financieros, y cuáles son los principales diarios contables para la compra, depreciación y venta de propiedades, planta y equipo (PPE)?

¿Qué es el inmovilizado material en contabilidad? ¿Cómo se clasifican, reconocen, miden y presentan los activos fijos tangibles en los estados financieros, y cuáles son los principales diarios contables para la compra, depreciación y venta de propiedades, planta y equipo (PPE)?

Contents

Los activos fijos tangibles como propiedades, planta y equipo (PPE) son activos importantes en las operaciones de una empresa que se utilizan para generar beneficios económicos a largo plazo. Los activos de inmovilizado material suelen tener una vida útil de más de 1 año, pero normalmente duran muchos más años.

Otra característica de las propiedades, planta y equipo (excepto la tierra) es que estos activos se deprecian y a menudo son difíciles de convertir en efectivo.

Los ejemplos clásicos de propiedades, planta y equipo (PPE) incluyen terrenos, edificios, muebles y accesorios, equipos de oficina, equipos de planta y producción, vehículos motorizados, maquinaria y hardware de tecnología de la información.

¿Qué son los activos fijos tangibles mantenidos para la venta?

Cuando un activo o grupo de activos se clasifiquen como mantenidos para la venta, estarán sujetos a las disposiciones de la NIIF 5 – Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas, en lugar de a la NIC 16

Los siguientes criterios deben cumplirse con arreglo a la NIIF 5 – Activos no corrientes mantenidos para la venta

  • Un activo se clasifica como mantenido para la venta si su importe en libros se recuperará principalmente a través de una transacción de venta en lugar de a través de un uso continuado.
  • El activo debe estar disponible para su venta inmediata en su estado actual y su venta debe ser altamente probable.

Para que una venta sea altamente probable según la NIIF 5, debe cumplir los siguientes criterios:

  • El activo puede estar disponible para su venta inmediata.
  • La gerencia debe tener un plan claro sobre la venta del activo.
  • Las acciones requeridas para completar el plan indican que es poco probable que el plan se modifique o retire significativamente en el siguiente período contable.
  • Se ha puesto en marcha un programa activo y se han adoptado medidas para localizar a un comprador.
  • El activo debe comercializarse en el momento en que se muestra como mantenido para la venta, y el precio debe ser razonable en relación con su valor razonable actual.
  • La venta debe esperarse dentro del período contable siguiente a la fecha de clasificación, que suele ser de 12 meses.

¿Cómo se presentan las propiedades, planta y equipo (PPE) en el Estado de Situación Financiera (Balance General)?

La información de PPE aparece en su Balance General como inmovilizado material o como propiedad, planta y equipo. Estos activos normalmente se reportan en el Balance General a su valor neto contable, que es su costo menos la depreciación acumulada.

¿Cómo se presentan las propiedades, planta y equipo (PPE) en el Estado de Resultados?

La depreciación de inmovilizado material fluye desde el Estado de Situación Financiera (Balance General) desde la cuenta de depreciación de Propiedades, Planta y Equipo (PPE) al estado de resultados como un gasto.

¿Cómo se presentan las propiedades, planta y equipo (PPE) en el flujo de efectivo?

El Estado de Flujo de Efectivo realiza un seguimiento de las entradas y salidas de efectivo de las actividades operativas, de inversión y de financiamiento durante el período financiero para determinar el cambio neto en el flujo de efectivo y la conciliación con el efectivo y los equivalentes de efectivo según el Estado de Situación Financiera (Balance General) como se resume a continuación:

Variación neta en efectivo = Efectivo de operaciones + Efectivo de inversión + Efectivo de financiamiento

Una vez que se determine el cambio neto en el efectivo, el monto se agregará al saldo de efectivo al comienzo del período financiero para calcular el saldo de efectivo al final del período financiero como se muestra en el Balance General en el efectivo y equivalentes de efectivo. El flujo de caja final se calcula según la siguiente fórmula:

Saldo de efectivo final = Saldo de efectivo inicial + Cambio neto en efectivo

Las propiedades, planta y equipo (PPE) se presentan en Flujo de Efectivo en las actividades de inversión dentro de los ingresos de la venta de PPE, o pagos por adquisiciones de inmovilizado material, y en el efectivo generado por las actividades operativas bajo el movimiento de depreciación y amortización.

El flujo de caja de las actividades de inversión muestra cómo una empresa está asignando el efectivo a largo plazo. Por lo tanto, un flujo de caja negativo de las actividades de inversión a corto plazo, puede ayudar a la empresa a generar flujo de caja a largo plazo, ya que muestra que la empresa invierte en inmovilizado material para aumentar el nivel de productividad que generará beneficios a largo plazo.

El estado de flujo de efectivo es una gran herramienta para los analistas y los responsables de la toma de decisiones a la hora de evaluar el rendimiento, la elaboración de presupuestos o la planificación de la empresa.

Al mismo tiempo, el movimiento en el estado de cuenta de efectivo será un indicativo para que los inversores activos de la empresa, gasten en propiedades, plantas y equipos y comprendan los objetivos de la empresa para el futuro.

El flujo de caja a gastos de capital (CAPEX) es una relación que mide la capacidad de una empresa para adquirir activos a largo plazo utilizando el flujo de caja libre, y se calcula dividiendo el flujo de caja de las operaciones por el gasto de capital, como se resume a continuación:

Flujo de Efectivo a Gastos de Capital = Flujo de Efectivo de Operaciones / Gastos de Capital

Un ratio más alto es indicativo de que la empresa tiene suficiente efectivo para invertir en nuevos gastos de capital (CAPEX), a diferencia de un ratio más bajo que muestra que el capital de la empresa es escaso.

Los gastos de capital (CAPEX) son los fondos que una entidad gasta para comprar, mantener o mejorar sus activos fijos, como terrenos, edificios, equipos y vehículos motorizados. El CAPEX es un concepto importante, ya que es la forma en que la empresa apoya y expande su capacidad operativa invirtiendo en propiedades, planta y equipo.

Para que un gasto se reconozca como un activo y se capitalice, existen requisitos específicos según la NIC 16 Normas de contabilidad del inmovilizado material.

  • Es probable que los beneficios económicos futuros asociados con el artículo fluyan a la entidad; y
  • El costo del artículo se puede medir de manera confiable.

Inicialmente, los activos se reconocen a su costo, que es el precio de compra y otros gastos asociados a los costos de compra, como aranceles, impuestos, gastos relacionados directamente con la entrega del activo en el lugar donde la empresa lo utilizará y lo llevará a la condición de operar según los requisitos de la empresa.

Posteriormente, la empresa puede capitalizar los gastos asociados a los activos si amplían su vida útil o mejoran el beneficio para el negocio. Los costos relacionados con las reparaciones del artículo, o el mantenimiento regular debido al desgaste normal, no cubren los requisitos, y dichos costos se contabilizan directamente en el Estado de Resultados.

La depreciación se refiere a la asignación sistemática de los costos de un activo a lo largo de su vida útil. Método contable utilizado para determinar la disminución gradual del valor de un activo a lo largo del tiempo debido al agotamiento u obsolescencia. Esta pérdida de valor se registra como un gasto en la cuenta de resultados, lo que reduce el beneficio de la empresa y, por tanto, su deuda fiscal.

Los métodos de depreciación más utilizados para el inmovilizado material (PPE) son.

  • Método de línea recta: En el método lineal, el costo de un activo se asigna a los gastos de manera uniforme a lo largo de su vida útil y se calcula como el costo depreciable dividido por la vida útil estimada de los activos.

Gasto de depreciación = (Coste histórico del activo – Valor residual estimado del activo) ÷ Vida útil estimada del activo

  • Método de Depreciación Acelerada Saldo Decreciente : En el método acelerado, la asignación de costos es mayor en años anteriores. Al utilizar el método de saldo decreciente de depreciación acelerada, el importe de los gastos de depreciación de un período se calcula como un porcentaje del valor en libros del activo.

Gasto de amortización = Porcentaje (%) x Importe en libros al inicio del periodo

  • Método de unidades de producción: En el método de unidades de producción, la imputación de costos corresponde al uso real de los recursos en cada período. El importe de la depreciación en cada periodo se basa en la comparación de la rentabilidad estimada del activo en ese periodo con la rentabilidad potencial estimada del activo a lo largo de su vida útil. El gasto de depreciación se calcula multiplicando los costos de producción a lo largo del tiempo y dividiéndolos por la capacidad de producción estimada a lo largo de la vida útil del activo. También es posible estimar el costo de depreciación por unidad, es decir, dividiendo el costo de depreciación por la capacidad estimada.

Gasto de amortización = (Coste del activo amortizable * Producción) ÷ Capacidad productiva total estimada

La depreciación es un concepto importante porque ayuda a las empresas a reflejar con precisión el verdadero valor económico de sus activos a lo largo del tiempo. También afecta el análisis financiero, los impuestos y la toma de decisiones porque afecta la rentabilidad, el valor de los activos y las obligaciones fiscales de una empresa.

Las propiedades, planta y equipo (PPE) son activos fijos tangibles mantenidos para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para alquiler a terceros o para fines administrativos, y se espera que se utilicen durante más de un período contable.

Propiedad, Planta y Equipo (PPE) La contabilidad implica evaluar el valor de los activos de una organización, como edificios, maquinaria, terrenos o equipos que generan beneficios económicos a largo plazo. La evaluación del valor de los activos en cada ejercicio económico será una ayuda para los encargados de adoptar decisiones, que podrán adoptar decisiones informadas y planificar en consecuencia.

Para evaluar el valor de los activos de planta y equipo (PPE), puede consultar los activos antiguos, que incluyen los datos sobre los costes históricos, los gastos de capital y la depreciación.

Como los activos se utilizan regularmente durante un largo período, los edificios y la maquinaria a menudo se deprecian con el tiempo, lo que reduce su valor productivo. Otra forma de registrar y contabilizar la depreciación es mediante el seguimiento de cualquier disminución en la eficiencia productiva del activo.

El terreno no se depreciará, pero puede estar sujeto a una valoración del suelo que puede variar en valor dependiendo de varios factores externos, como la demanda local, la ubicación, la infraestructura o el acceso a los servicios públicos.

  • Saldo de apertura Inmovilizado Material: El Inmovilizado Material bruto es el valor total de los activos fijos de una empresa en un momento dado, generalmente al final del período financiero. Este valor cambia a medida que una empresa compra y vende activos, pero el Inmovilizado Material bruto solo incluye los activos mantenidos por la empresa durante el ciclo financiero anterior y no incluye los activos que se compraron por primera vez en el año financiero actual. Por lo tanto, este saldo de cierre del período anterior será el saldo de apertura para el cálculo del PPE para el período financiero en curso.
  • Adición de gastos de capital: Los gastos de capital se producen cuando una empresa está actualizando los activos de la empresa o está comprando nuevos equipos. Al mismo tiempo, en el cálculo del costo de compra de gastos de capital se incluyen los derechos de aduana, los impuestos, los costos de transporte y los costos futuros de mudanza, los descuentos por ventas, las rebajas y otros costos directamente atribuibles a la compra de activos.
  • Restar la depreciación acumulada: Excepto en el caso de los terrenos que no se deprecian, los activos de inmovilizado material se deprecian hasta el final de la vida útil de cada activo. La depreciación se muestra en una línea separada en las cuentas y se restará de la suma de los gastos brutos de inmovilizado material y de capital para llegar al valor neto de cierre de los activos de Inmovilizado Material.

El importe neto de cierre de la propiedad, planta y equipo (PPE) que debe aparecer en el registro de activos fijos y en las cuentas al final del período contable es el PPE bruto inicial según el Estado de Situación Financiera (Balance General) más el gasto de capital menos la depreciación acumulada, como se resume a continuación.

PPE neto de cierre = PPE bruto de apertura + gastos de capital – depreciación acumulada

Cuando la entidad adquiera un activo de inmovilizado material, deberá registrar un asiento contable de débito en la sección de activo del balance general y un asiento contable de crédito en la sección de efectivo/banco y equivalentes de efectivo o cuentas por pagar (cuando se utilice, tarjeta de crédito u otro pago diferido) del balance, como se resume a continuación:

  • Débito (DR): Balance general (activo de Planta y Equipo (PPE)
  • Crédito (CR): Balance General (efectivo/banco), o cuentas por pagar (cuando se utiliza tarjeta de crédito u otro pago diferido)

La depreciación de los activos fijos de Propiedades, Planta y Equipo (PPE) se registra como un crédito en el Estado de Situación Financiera (Balance General) a las cuentas de depreciación acumulada de activos, y como un débito en el Estado de Pérdidas y Ganancias (Pérdidas y Ganancias) a las cuentas de gastos de depreciación, como se resume a continuación:

  • Crédito (CR): Balance general (cuentas de amortización acumuladas)
  • Débito (DR): Pérdidas y ganancias (cuentas de gastos de depreciación)

Durante la vida útil del activo, las cuentas de depreciación acumulada realizarán un seguimiento de la reducción en la valoración del activo y se registrará un diario para la depreciación cada período hasta que la depreciación acumulada coincida con el valor de compra del activo o hasta que se venda el activo.

Cuando se vende un activo, hay muchos casos en los que el precio de venta es diferente del valor contable del activo y la empresa debe contabilizar la diferencia de valor, ya sea hacia arriba, que será una ganancia para una empresa, o hacia abajo, que será una pérdida para la empresa. Las diferencias se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias en las cuentas de enajenación, según el siguiente ejemplo:

  • Crédito (CR): Balance general (cuentas de amortización acumuladas)
  • Débito (DR): Pérdidas y ganancias (cuentas de gastos de depreciación)
  • Débito (DR)/Crédito (CR): Pérdidas y ganancias (ganancia/pérdida en la enajenación del activo)

Cuando la entidad está vendiendo un activo de propiedades, planta o equipo, debe registrar un asiento contable de crédito en la sección de activos del Estado de Situación Financiera (Balance General) y un asiento contable de débito en la sección de efectivo/bancos y equivalentes de efectivo o cuentas por cobrar (cuando se utiliza otro método de pago) del Estado de Situación Financiera (Balance General). Además, la entidad debe contabilizar la depreciación y el resultado de la enajenación del activo, tal y como se ha mencionado anteriormente.

  • Crédito (CR): Balance General (Activo de Planta y Equipo (PPE).
  • Débito (DR): Balance general (efectivo/banco) o cuentas por pagar (cuando se utiliza tarjeta de crédito u otro pago diferido)

El índice de rotación de inmovilizado material, o índice de rotación de activos fijos, mide la eficiencia con la que una empresa puede utilizar sus activos fijos a largo plazo (inmovilizado material) para generar ingresos, mostrando cuánta venta puede lograr una empresa por la cantidad invertida en PPE, o en otras palabras, cómo una empresa está haciendo uso de los activos de inmovilizado material para generar ingresos.

Esta es una medida importante para analizar la rentabilidad de los activos de la empresa para el uso de los tomadores de decisiones dentro de la empresa, prestamistas o inversores externos para medir el retorno de su inversión.

El inmovilizado material Ratio de Rotación, o ratio de rotación de activos fijos, se calcula dividiendo las ventas netas de una empresa por el promedio (Ref.1) de activos fijos pertenecientes a la empresa, como se resume a continuación:

Ratio de rotación de Inmovilizado material = Ventas netas ÷ Activos fijos totales medios

  • Las ventas netas son las ventas brutas de una empresa deducidas por descuentos, deducciones y devoluciones.

Ventas netas = Ventas brutas – Descuentos – Asignaciones – Devoluciones

  • El promedio total de activos fijos es el promedio entre los saldos de activos al principio y al final del período.

Activos totales promedio = (Activos fijos totales iniciales + Activos fijos totales finales) ÷ 2

Un mayor índice de rotación de activos fijos sugiere que la empresa está generando más ingresos por unidad monetaria de activo poseído. Por lo tanto, esto indica que la empresa ha gastado de manera eficiente en la compra de activos que se traducen a una tasa alta en los ingresos. Por el contrario, el dinero gastado en activos con una conversión lenta en ingresos debe analizarse para futuras sustituciones o mejoras, como se resume a continuación:

  • Alto índice de rotación de activos: Un ratio elevado sugiere que la asignación de capital de la empresa obtiene más beneficios de sus activos. También podría significar que la empresa ha vendido sus equipos y ha comenzado a externalizar sus operaciones.
  • Bajo índice de rotación de activos: Una ración baja sugiere un exceso de capacidad de producción o una asignación de capital ineficiente. Esto podría suceder debido a la producción de artículos que nadie quiere comprar, por lo tanto, sobreestimar la demanda de su producto e invertir en exceso en los equipos para producirlos o podría suceder debido a problemas de fabricación como cuellos de botella en la cadena de valor de fabricación.

Optimizar y mejorar la eficiencia: Mediante el análisis constante de cómo se utilizan las propiedades, plantas y equipos (PPE), podría encontrar las mejores formas de mejorar el rendimiento que obtiene de esos activos. Además, puede mantener programas de mantenimiento regulares para mantener los activos en el más alto nivel de funcionalidad e implementar sistemas de seguimiento de activos que monitorearán sus resultados por cada activo, lo que permitirá tomar mejores decisiones al planificar eliminaciones o reemplazos.

Tecnologías avanzadas:  Una de las mejores maneras de mejorar la relación de rotación de propiedades, planta y equipo (PPE) es implementar inventario y sistemas de pedidos mediante la informatización de sus pedidos, inventario y facturación para garantizar la eficiencia, y al mismo tiempo tener acceso a datos en tiempo real para analizar cómo están funcionando estas secciones de su empresa.

Aumente los ingresos: Su pantalón y equipo pueden estar produciendo más de lo que puede vender; Por lo tanto, debe encontrar formas de vender esos productos a un ritmo más rápido ofreciendo descuentos en compras al por mayor o mejorando sus promociones y campañas publicitarias.

Acelere los cobros: Si analiza su eficiencia en función de la base de cobranza, será importante encontrar formas de automatizar y mejorar las cuentas por cobrar para permitir que su empresa cobre a un ritmo más rápido.

Vender activos no utilizados o infrautilizados: Las empresas a menudo tienen activos no utilizados o subutilizados que pueden ser mejores para vender, ya que producen bajos ingresos o no producen ingresos en absoluto. Además, hay que asumir otros costes, ya que el almacenamiento o el mantenimiento pueden eliminarse mediante la venta de estos activos.

Arrendamiento de activos: Otra forma de mejorar el índice de rotación de activos fijos es mediante el arrendamiento de los activos, lo que dará una mejora instantánea a la tasa de rotación de activos. Un beneficio adicional del arrendamiento de activos es que la empresa puede renovar los activos fijos con mayor frecuencia sin grandes movimientos de flujos de efectivo.

El registro de activos fijos es un registro formal de todos los activos fijos propiedad de la entidad. Aquí, la empresa realiza un seguimiento del valor de los activos a lo largo del tiempo y de otra información de los activos, como la descripción, el número de identificación del activo, el número de serie, los detalles del contrato, la factura o la orden de compra, la ubicación del activo, el mantenimiento, el seguro, la garantía y cualquier otra información que la empresa pueda encontrar útil para realizar un seguimiento y analizar los activos dentro de la entidad.

Al mismo tiempo, el registro de activos se puede utilizar para extraer los datos para análisis financieros de activos dentro de la empresa o para fines externos según lo requieran los inversores, prestamistas u otras partes interesadas de la empresa.

  • Registro de inmuebles inmobiliarios.
  • Registro de activos fijos de muebles.
  • Registro de activos fijos de vehículos automotores.
  • Registro de activos fijos de equipos.

Los registros fijos se pueden mantener en formato físico o digital. Hoy en día, la mayoría de la empresa está optando por un formato digital que creará enormes beneficios al crear infinitas posibilidades de integración de un registro de activos digitales con los módulos de software de contabilidad, como compras y cuentas por pagar, ventas y cuentas por cobrar, sistemas de inventario de activos u otro software que la empresa pueda encontrar útil para rastrear y analizar datos en relación con los activos fijos de la empresa.

Para mantener un registro de activos fijos preciso y relevante que pueda mejorar la utilidad de los registros para las necesidades de la empresa y las partes interesadas, debe clasificar los activos fijos dentro del registro de activos por jerarquía que puede basarse en el tipo de activo, la ubicación del activo u otras prioridades según los requisitos de la empresa. Al mismo tiempo, será muy imperativo mantener el registro de aserciones mediante la actualización oportuna de los datos.

Un registro de activos fijos es una base de datos mantenida en forma física o digital que se utiliza para registrar datos significativos sobre cada activo dentro de la empresa, como se describe a continuación:

Descripción del activo: La empresa mantendrá un registro principal del activo describiendo el activo en función de la documentación de compra o en función de los requisitos de la empresa para la clasificación de los activos fijos.

Coste de adquisición: El registro de activos debe tener un registro detallado de los costos de adquisición o construcción de cada activo, basado en diversa documentación como órdenes de compra, facturas, contratos o costos asignados a la compra de activos.

Detalles de la adquisición: Aquí la empresa registrará la fecha de compra, factura o número de orden de compra o si el activo se construyó internamente, habrá un registro de la fecha de su finalización.

Activos propios o arrendados: Aquí la empresa está registrando los detalles sobre la entidad o individuo que posee el activo y, además, para los activos arrendados, los detalles de la entidad arrendadora.

Identificación de activos: Al rastrear el inventario de los activos fijos, la empresa debe tener datos únicos de identificación de activos. Estos datos pueden tener la forma de un número de serie de activos o un número de identificación único asignado según la clasificación de activos de la empresa.

Ubicación de activos: Los activos fijos como maquinaria, equipos, muebles de oficina, la ubicación de los activos suele ser la misma, ya que tienden a mantenerse en las mismas ubicaciones físicas. Por otro lado, para equipos móviles como vehículos de motor, la empresa puede utilizar sistemas de rastreo móvil como GPS que se pueden asignar a la identificación del activo para facilitar el seguimiento de este tipo de activos móviles en el registro de activos fijos.

Inspección y mantenimiento: Los activos fijos requieren inspección y mantenimiento periódicos para mantener los activos en el más alto nivel de operación.  El registro de activos fijos será una gran herramienta para realizar un seguimiento del estado de mantenimiento del activo a lo largo de la vida útil del activo.

Seguros y garantías: Para mantener los activos a salvo de errores técnicos, fallas o destrucción física, la empresa paga una prima por el seguro o las garantías de los activos fijos. Debe mantener un registro de estos detalles para asegurarse de que todos los seguros y garantías no caduquen y se renueven a tiempo.

Detalles de eliminación: Cuando se enajena un activo, el activo debe salir del registro de activos fijos. Incluso si no se utiliza el activo tal como se dispone, las entidades conservarán los datos históricos de los registros de activos para futuros análisis o requisitos legales.

Los activos de una empresa pueden tener un alto valor en el Estado de Situación Financiera (Balance General) y la empresa necesita mantener registros precisos o activos de compra, mantenimiento, reparaciones, seguros, seguridad, cumplimiento o disposición. Por lo tanto, el registro de activos reflejará todos estos costos asociados a los activos y un registro de activos preciso ayudará a la empresa a analizar la eficiencia y la rentabilidad de los activos a lo largo del tiempo, lo que resultará en un análisis y decisiones mejores y más informados.

Mejorar los análisis: Mantener un registro de activos preciso y detallado proporcionará datos confiables que deberían ser fácilmente recogidos por el analista para calcular la tasa de rotación de propiedades, planta y equipo (PPE), evaluando la usabilidad de los activos, la eficiencia, etc.

Mejorar la relación con las partes interesadas: Disponer de un registro de activos preciso cuando lo requieran los inversores, los prestamistas o los requisitos legales mejorará la confianza de los usuarios, lo que se traducirá en una mejor relación con las partes interesadas de la empresa.

Contabilidad financiera y flujo de caja: Un registro preciso y detallado de activos fijos proporcionará datos fiables y oportunos para la contabilidad, la teneduría de libros, manteniendo al mismo tiempo un flujo de caja saludable para la empresa.

La norma internacional de contabilidad sobre propiedades, planta y equipo (PPE) es la NIC 16. Por lo tanto, debe seguirse la NIC 16 cuando se contabilizan los activos tangibles no corrientes, a menos que otra NIC o NIIF requiera un tratamiento diferente, como se indica a continuación:

  • La norma NIC 16 no se aplica a los activos clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas, que describe cómo contabilizar los activos no corrientes mantenidos para la venta.
  • Activos biológicos relacionados con la actividad agraria contabilizados con arreglo a la NIC 41 Agricultura
  • Activos de exploración y evaluación reconocidos de acuerdo con la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
  • Derechos minerales y reservas minerales como petróleo, gas natural y recursos similares no regenerativos.

De acuerdo con la NIC 16, los terrenos y los edificios son activos separados y se contabilizan por separado, incluso si se mantienen juntos. La tierra tiene una vida útil infinita y, por lo tanto, no se deteriora. Los edificios tienen una vida útil limitada y, por lo tanto, están sujetos a depreciación. El incremento del valor del terreno en el que se ubica el edificio no tiene ningún efecto en la determinación del importe amortizable del edificio.

La NIC 16 se volvió a publicar en diciembre de 2003 y se aplica a los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005, y el propósito de la NIC 16 es proporcionar orientación sobre la contabilidad del inmovilizado material. A continuación se enumeran las principales áreas a la hora de contabilizar propiedades, planta y equipo (PPE):

  • Reconocimiento
  • Medición inicial
  • Medición después del reconocimiento inicial
  • Depreciación
  • Baja en reconocimiento

La NIC 16 define el inmovilizado material, o el inmovilizado material, como los siguientes:

  • Los activos que poseen una sustancia física, se mantienen para su uso en la producción de bienes o la prestación de servicios o para un propósito administrativo, y es probable que los beneficios económicos futuros asociados con el activo fluyan a la entidad.
  • Activos que se espera que se utilicen durante más de un período contable, y el costo de los activos se puede medir de manera confiable.

La NIC 16 requiere que el inmovilizado material (PPE) se mida inicialmente al coste y que el coste de un activo se reconozca si:

  • Es probable que los beneficios económicos futuros asociados con el artículo fluyan a la entidad; y
  • El costo del artículo se puede medir de manera confiable.

Un activo fijo tangible debe registrarse al costo, y el costo de un activo debe incluir todos los gastos necesarios para que el activo esté en condiciones de funcionar para su uso previsto. Esto incluiría no solo su precio de compra original, sino también los costos de preparación del sitio, entrega al sitio, instalación, honorarios profesionales relacionados para arquitectos e ingenieros, aranceles e impuestos, y el costo estimado de desmantelar y eliminar el activo y restaurar el sitio como se describe a continuación:

  • El precio de compra del activo, incluidos los aranceles e impuestos, después de deducir los descuentos y rebajas comerciales.
  • Todos los costes directamente imputables a la colocación del activo en la ubicación y condiciones óptimas para operar en la forma prevista por la dirección de la entidad. A continuación se enumeran algunos ejemplos de costos directamente atribuibles:
  • Gastos de envío iniciales
  • Costos de preparación del sitio
  • Costes de instalación
  • Costos de las pruebas
  • La estimación inicial de los costes de desmantelamiento y retirada del artículo, incluida la restauración del emplazamiento en el que se encontraba el activo. Cabe señalar que se trata de un componente del coste en la medida en que se reconoce como una provisión de acuerdo con la NIC 37, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

Si se adquiere un activo a cambio de otro activo, el coste se valorará por el valor razonable, salvo que se cumpla alguna de las siguientes condiciones:

  • La transacción de intercambio carece de sustancia comercial, o
  • Ni el valor razonable del activo recibido ni del activo cedido son medibles de forma fiable.

Si no se utiliza la medición del valor razonable, el coste del activo adquirido se mide al valor en libros del activo cedido.

La medición de un activo inmobiliario después del reconocimiento inicial puede ser el modelo de coste o el modelo de revalorización. La entidad debe tratar el modelo elegido como una política contable y aplicar dicha política a toda una clase de propiedades, planta y equipo.

  • Modelo de costos: Los activos de propiedades, planta y equipo (PPE) se contabilizarán a su costo menos cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro acumulada.
  • Modelo de revalorización: Tras el reconocimiento como activo, un elemento del inmovilizado material cuyo valor razonable pueda medirse de forma fiable se contabilizará por un importe revalorizado, siendo su valor razonable a la fecha de la revalorización menos cualquier depreciación acumulada posterior y pérdidas por deterioro acumuladas posteriores.

El modelo de costes refleja los costes históricos y es el método tradicional de contabilización del inmovilizado material, mientras que el modelo de revalorización lleva el activo a su valor razonable en la fecha de revalorización, menos la depreciación acumulada posterior y las pérdidas por deterioro, y proporciona una imagen más actualizada del valor del activo en el balance general. En este artículo hablaremos con más detalle sobre el modelo de revalorización que se utiliza mayoritariamente y que implica más coste y complejidad debido a la necesidad de valoraciones.

Cuando se utiliza el modelo de revalorización y el ajuste del valor razonable de revalorización resulta en un incremento en el valor, debe reconocerse a otro resultado integral y acumularse en el Balance General bajo el superávit de revalorización. Puede haber casos en los que el ajuste represente la reversión de una disminución de la revalorización del mismo activo previamente reconocido como gasto, en cuyo caso debe reconocerse en resultados.

Por otro lado, cuando se utiliza el modelo de revalorización y se produce una disminución debido a una revalorización, debe reconocerse como un gasto en la medida en que exceda de cualquier importe previamente reconocido al superávit de revalorización atribuible al mismo activo. Cuando se enajena un activo revalorizado, cualquier exceso de superávit de revalorización debe transferirse directamente a las utilidades acumuladas, o puede dejarse en el Balance General bajo el superávit de revalorización.

Además, las revalorizaciones se efectuarán periódicamente, y si se revaloriza un elemento del inmovilizado material, se revalorizará toda la clase de inmovilizado material a la que pertenezca dicho activo. Una clase de propiedades, planta y equipo es un grupo de activos de naturaleza y uso similares en las operaciones de una entidad. Algunos ejemplos de clases de activos son terrenos, terrenos y edificios, maquinaria, vehículos de motor, muebles y accesorios, equipo de oficina.

De acuerdo con la NIC 16, la depreciación es una asignación sistemática de los importes depreciables de un activo a lo largo de la vida útil del activo. Por lo tanto, cada activo debe depreciarse y, por lo general, como un elemento separado. Cuando los activos se agrupan y tienen la misma vida útil y los mismos métodos de depreciación, todo el grupo debe depreciarse de manera similar.

Hay que tener en cuenta que los terrenos y los edificios son activos separables y se contabilizan por separado, o los motores de los aviones se depreciarían por separado del fuselaje principal cuando tienen una vida útil diferente.

Al depreciar un activo, la empresa puede evaluar el valor del activo en un momento posterior y los costos de compra asignados y a lo largo de la vida útil del activo. Al mismo tiempo, será más realista deducir solo una parte del costo cada año durante la vida útil del activo, en lugar de asignar todo el costo de una sola vez cuando se compra el activo. Además, permite a las empresas analizar la rentabilidad del activo a lo largo de los años y obtener información más significativa para los responsables de la toma de decisiones dentro de la organización.

Hay algunos métodos que pueden utilizarse para asignar la depreciación a ejercicios contables específicos, mientras que los métodos más comunes, mencionados específicamente en la NIC 16, son el método lineal y el método de saldo reductor.

  • Recta: Este es el método de depreciación más simple y utilizado, calculando un monto de depreciación que es el mismo año tras año durante la vida útil del activo hasta que el activo se deprecia hasta su valor de salvamento. El método de depreciación en línea recta se usa más comúnmente para las empresas más pequeñas que buscan una forma sencilla de calcular la depreciación.

Depreciación lineal = (costo del activo – monto residual estimado) ÷ vida útil estimada de un activo.

Donde: El costo del activo es el costo inicial de compra o construcción, así como cualquier gasto de capital relacionado incurrido.

  • Saldo decreciente: El método de saldo decreciente proporciona deducciones más grandes antes y comienza con el valor contable del activo, en lugar del valor de salvamento. Por lo tanto, se considera un tipo de depreciación acelerada, y se utiliza principalmente para empresas con activos que pierden una mayor proporción del valor en los primeros años, al tiempo que minimizan la exposición fiscal.

Depreciación de saldo decreciente = Valor contable x (1 ÷ vida útil)

  • Doble saldo decreciente: Este es un tipo de depreciación acelerada más rápida, dos veces más rápida que el método de saldo decreciente.

Doble depreciación de saldo decreciente = Valor contable x (2 ÷ vida útil)

  • Suma de los dígitos de los años: Este es otro tipo de depreciación acelerada que da como resultado una depreciación más alta en los primeros años de vida del activo, y se deprecia sobre la suma de la vida útil del activo, suma de dígitos, es decir, si un activo tiene una vida útil de 5 años, la suma de los dígitos de los años (SYD) será 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5), y la depreciación se calcula según la siguiente fórmula:

(Vida útil restante / SYD) x (Costo original del activo – Valor de salvamento)

Donde SYD = (n * (n+1) ÷ 2 (n* es el valor del activo)

  • Unidades de producción: El método de depreciación de unidades de producción será una excelente opción para las empresas intensivas en producción, ya que en lugar de usar el valor del activo, está utilizando el número de unidades producidas por el activo, según la siguiente fórmula:

Depreciación por unidad = (costo del activo – monto recuperado) ÷ unidades estimadas producidas durante la vida útil del activo

El valor residual es la cantidad que vale un activo que se espera que valga al final de su vida útil, después de que se haya depreciado por completo.

El valor residual se puede determinar mediante el cálculo, una estimación porcentual del valor del activo al final de su vida útil o mediante la contratación de un tasador profesional.

Los activos de inmovilizado material (PPE) deben darse de baja en cuentas y eliminarse del Estado de Situación Financiera (Balance General), ya sea en el momento de su enajenación o cuando no se esperen beneficios económicos futuros de su uso o enajenación. En la cuenta de pérdidas y ganancias se reconocerá una ganancia o pérdida por enajenación que se calcula como la diferencia entre el producto de la enajenación y el importe en libros del activo en la fecha de enajenación.

Cuando el negocio utiliza el modelo de revalorización, el saldo restante del superávit de revalorización relacionado con el activo enajenado se transfiere directamente a las utilidades acumuladas y se reflejaría en el estado de cambios en el patrimonio neto.

La NIC 16 16 propiedades, planta y equipo alienta (pero no exige) a las entidades a revelar información adicional.

Las principales revelaciones para cada clase de propiedades, planta y equipo (PPE) que la entidad podría revelar son la base de medición, la vida útil o las tasas de depreciación de cada activo, los métodos de depreciación utilizados, el importe en libros y la depreciación acumulada al principio/final del ejercicio.

Además, la entidad debe mantener una conciliación que incluya adiciones, cesiones, aumentos/disminuciones de revalorización, depreciación, deterioros de valor y cualquier otro movimiento durante el período de la vida útil del activo.

Algunas de las normas NIIF que se suman a la NIC 16 son, NIIF 5 – Enajenación de activos, NIIF 13 – Medición del valor razonable, NIIF 15 – Ingresos ordinarios procedentes de contratos con clientes, NIIF 16- Arrendamientos

NIIF 5 – Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas: La NIIF 5 trata de la enajenación de activos no corrientes y de operaciones interrumpidas. Si un activo o grupo de activos se clasifican como mantenidos para la venta, quedarán sujetos a las disposiciones de la NIIF 5. Cuando un activo se clasifica como mantenido para la venta, la NIIF 5 – Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas requiere que el activo mantenido para la venta se clasifique por separado de todos los demás activos en el Estado de Situación Financiera (Balance General)

NIIF 13 – Medición del valor razonable: La NIIF 13 proporciona un marco para medir el valor razonable y el requisito de revelación.

NIIF 15 Ingresos ordinarios procedentes de contratos con clientes: La NIIF 15 especifica cómo y cuándo se reconocerán los ingresos ordinarios de un contrato con un cliente, y la información relevante que las entidades deben proporcionar a los usuarios de los estados financieros

NIIF 16 Arrendamientos: La NIIF 16 es el marco para el requisito, medición, presentación e información a revelar de los arrendamientos. El objetivo principal de la NIIF 16 es asegurar que los arrendatarios y arrendadores proporcionen información fiable y relevante para los usuarios de los estados financieros.

De acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados de los Estados Unidos, todas las propiedades se incluyen en la categoría general de propiedades, planta y equipo (PPE), mientras que según las NIIF, cuando una propiedad se mantiene para obtener ingresos por alquiler o revalorización del capital, se registrará como una propiedad de inversión.

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