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¿Qué son los ingresos operativos en contabilidad? How the operating revenue is recognised, measured and presented within the financial statements, and what are the main accounting journals when accounting for sales or other operating inflows.

¿Qué son los ingresos operativos en contabilidad? Cómo se reconocen, miden y presentan los ingresos de explotación en los estados financieros, y cuáles son los principales diarios contables a la hora de contabilizar las ventas u otras entradas de explotación.

Si bien una empresa puede tener muchos flujos de ingresos que generan ingresos operativos y no operativos de las diferentes actividades comerciales que realiza la empresa, los ingresos operativos representan el procesamiento que una empresa genera a partir de la actividad comercial principal de la empresa.

Por ejemplo, una empresa minorista generará los ingresos operativos a partir de las ventas de bienes, pero podría generar ingresos no operativos de otras fuentes como intereses recibidos, ingresos por ventas de activos u otras actividades fuera de las operaciones principales de la empresa.

Los ingresos operativos son una métrica importante para medir la productividad y la rentabilidad de una empresa a partir de su actividad principal y una herramienta importante para analizar y evaluar la salud y las perspectivas de una empresa que podrían esperarse de la actividad comercial en el futuro.

Si bien los ingresos operativos deben presentarse por separado de los ingresos no operativos en el estado financiero de la empresa, algunas empresas podrían intentar influir en la disminución de los ingresos operativos y podrían fusionar los ingresos operativos y no operativos. Por esta razón, los lectores de estados financieros deben ser cuidadosos y obtener suficiente información para distinguir las fuentes de ingresos al analizar las finanzas de la empresa.

Ingresos significa las cantidades que una empresa recibe de todas las fuentes de ingresos. Posteriormente, en función del tipo de ingresos, el importe percibido se registra en los libros de contabilidad de la empresa en los ingresos de explotación o no de explotación que se describen a continuación:

Los ingresos operativos representan los ingresos que una empresa recibe de la actividad comercial principal. A modo de ejemplo, una empresa que vende zapatos como actividad principal clasificará los ingresos generados por la venta de zapatos como ingresos operativos. 

Los ingresos no operativos representan los ingresos recibidos de las actividades no esenciales de una empresa. Siguiendo el siguiente ejemplo, hemos dicho que una empresa que vende zapatos como actividad principal clasificará los ingresos generados por la venta de zapatos como ingresos operativos, mientras que si una empresa tiene parte de las ganancias invertidas en acciones, bonos, venta de activos u otras actividades comerciales no esenciales, los intereses, dividendos o ingresos recibidos deben clasificarse como ingresos no operativos.

Hay muchos campos de actividad en los que operan las empresas, y los ingresos operativos representan los ingresos generados por el campo principal de actividad en el que opera una empresa. Los principales tipos de ingresos operativos son la venta de bienes, la venta de servicios, la concesión de licencias o la membresía, como se describe a continuación:

Hay muchos campos de actividades que pueden generar ingresos operativos para la empresa a partir de la venta de bienes. Ya sea que se trate de una tienda minorista o de una producción y distribución que actúe dentro de las industrias de la moda, alimentos u otras, los ingresos generados por las ventas de bienes resultantes de la actividad comercial principal de la empresa se registrarán y presentarán dentro de los estados financieros de la empresa como ingresos operativos por la venta de bienes.

La industria de servicios tiene una gran demanda en estos días y las empresas pueden especializarse y ofrecerse como actividad principal en muchos sectores de servicios como finanzas, educación, consultoría, etc.

Las empresas del sector servicios que tengan como actividad principal la venta de servicios reconocerán en los estados financieros los ingresos obtenidos por la prestación de servicios como ingresos de explotación por venta de servicios.

Las empresas que desarrollaron nuevas tecnologías, tienen una reputación y una marca fuerte en el mercado, o poseen otras formas de propiedad intelectual pueden ceder los derechos de uso de sus tecnologías, marcas, marcas comerciales u otra propiedad intelectual a otros socios comerciales a cambio de una tarifa de licencia.

Cuando una empresa tenga como principal fuente de ingresos los ingresos generados por la concesión de licencias, reconocerá, registrará y presentará los ingresos en los estados financieros como ingresos operativos procedentes de la concesión de licencias.

Las empresas que ofrecen servicios o acceso a productos en forma de membresía y la corriente principal de ingresos es el dinero generado por la oferta de suscripciones de membresía reconocerán, registrarán y presentarán los ingresos en los estados financieros como ingresos operativos de membresía.

Algunos ejemplos de entidades que utilizan el modelo de membresía pueden ser asociaciones profesionales, clubes deportivos, fundaciones, organizaciones benéficas, etc.

En primer lugar, tenemos que analizar los ingresos totales de la empresa, que incluyen todos los ingresos generados por una empresa por las actividades operativas y otras actividades comerciales no operativas. Los ingresos de explotación representan los ingresos generados por las actividades primarias de la empresa y se reconocerán, registrarán y presentarán separados de los ingresos no operativos en los libros de contabilidad y estados financieros de la empresa.

Los ingresos operativos pueden surgir de las ventas de bienes, servicios u otros flujos de ingresos generados por la actividad principal de la empresa y, en primer lugar, se registrarán en el estado de resultados de la empresa (pérdidas y ganancias) acreditando los ingresos operativos y, por otro lado, debitando el efectivo o los deudores (cuentas por cobrar) como puede ver en el diario contable a continuación:

Libros contables por partida doble para registrar la venta en efectivo de los productos.

  • Crédito (CR): Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias) – Ingresos Operativos por Venta de Productos
  • Débito (DR): Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias) – Costo de Ventas de Productos

Diarios contables por partida doble para registrar la venta en efectivo de los servicios.

  • Crédito (CR): Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias) – Ingresos Operativos por Venta de Servicios
  • Débito (DR): Estado de Situación Financiera (Balance General) – Efectivo

Libros contables por partida doble para el registro de la venta de productos a crédito.

  • Crédito (CR): Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias) – Ingresos Operativos por Venta de Productos
  • Débito (DR): Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias) – Costo de Ventas de Productos

Libros contables por partida doble para registrar la venta de servicios a crédito.

  • Crédito (CR): Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias) – Ingresos Operativos por Venta de Servicios
  • Débito (DR: Estado de Situación Financiera (Balance General) – Deudores (Deudores) 

Además del Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias), el movimiento de los ingresos operativos se reflejará al mismo tiempo en el Estado de Situación Financiera de la empresa (Balance General) e impactará principalmente en el inventario y las cuentas por cobrar (deudores).

A continuación se detallan los principales diarios contables para recodificar los ingresos de explotación en el Balance General:

Libros contables por partida doble para registrar la venta en efectivo de los productos.

  • Débito (DR: Estado de Situación Financiera (Balance) – Efectivo
  • Crédito (CR): Estado de Situación Financiera (Balance General) – Inventario

Libros contables por partida doble para el registro de la venta de productos a crédito.

  • Débito (DR): Estado de Situación Financiera (Balance General) – Cuentas por Cobrar (Deudores) 
  • Crédito (CR): Estado de Situación Financiera (Balance General) – Inventario

Diarios contables por partida doble para registrar los recibos de venta de los productos vendidos a crédito.

  • Débito (DR: Estado de Situación Financiera (Balance) – Efectivo
  • Crédito (CR): Estado de Situación Financiera (Balance General) – Cuentas por Cobrar (Deudores) 

El estado de flujo de efectivo de una empresa es una parte importante de los estados financieros de una empresa que muestra el movimiento del flujo de efectivo dentro de un período y es una gran fuente de información para analizar el desempeño financiero de una empresa.

Los movimientos resultantes de las ventas de la empresa son una métrica importante para analizar la salud de una empresa y se reflejan principalmente en los ingresos, cuentas por cobrar e inventarios, secciones de las actividades operativas del Estado de Flujos de Efectivo.

En la sección de ingresos de las actividades operativas del Estado de Flujo de Efectivo, los ingresos operativos serán una parte importante de la cifra total de ingresos reportada en el Estado de Flujo de Efectivo y, para obtener un desglose, los lectores de las finanzas pueden consultar el Estado de Resultados de la empresa (Pérdidas y Ganancias) y, además, dentro de los Libros de Ventas

La línea de cuentas por cobrar en el estado de flujo de efectivo mostrará el movimiento en las cuentas por cobrar de las ventas y los recibos resultantes de las ventas a crédito. Una disminución en las cuentas por cobrar podría mostrar que la empresa es más eficiente en el cobro de dinero de los deudores, mientras que un aumento en las cuentas por cobrar mostrará que la empresa no es lo suficientemente eficiente en el cobro de dinero o que ha dado condiciones más favorables a los acreedores para impulsar las ventas.

El movimiento de los ingresos operativos también tiene un impacto en el inventario y el movimiento en el inventario se refleja en una línea de inventario en la sección de las actividades operativas del Estado de flujo de efectivo.

Una disminucion en el inventario podria interpretarse como la capacidad de la empresa para aumentar los índices de movimiento de ventas de inventario, mientras que un aumento en el inventario podria significar que el inventario de la empresa no se está moviendo lo suficientemente rapido, o que la empresa compra grandes inventarios para obtener descuentos o mejores condiciones de los proveedores.

Los ingresos operativos son un factor importante para que una empresa obtenga ganancias y sobreviva en un mercado competitivo. Son muchos los ratios contables que se utilizan para analizar los ingresos de explotación dentro de una empresa y a continuación detallaremos los principales:

Los ingresos operativos por ventas de productos se calculan multiplicando el precio promedio de venta del producto por el número de unidades vendidas según la siguiente fórmula:

Ingresos operativos = Precio promedio de venta del producto x Número de unidades vendidas

Los ingresos de explotación por ventas de servicios se calculan multiplicando el precio medio del servicio por el número de clientes según la siguiente fórmula:

Ingresos Operativos = Precio Promedio del Servicio x Número de Clientes

La relación operativa refleja la capacidad de la empresa para generar eficiencia de costos y está comparando los ingresos operativos con los costos del producto, como se puede ver en la siguiente fórmula:

Ratio de explotación = (gastos de explotación + coste de los bienes vendidos) ÷ ventas netas

Cuando el ratio operativo de una empresa muestra una tendencia ascendente significará que los gastos o costes operativos de la empresa aumentan en comparación con los ingresos generados. Por otro lado, cuando el ratio operativo muestra una tendencia descendente, esto será una buena señal, ya que la empresa es capaz de reducir los gastos o costes operativos en comparación con los ingresos generados.

Para aumentar la rentabilidad, una empresa debe buscar formas de disminuir los gastos o obtener los bienes o materiales a precios más bajos y, por otro lado, poder venderles bienes o servicios con una prima. El margen de beneficio bruto compara los márgenes de beneficio bruto con los ingresos de la empresa y da una idea de la eficiencia y rentabilidad de la empresa según la siguiente fórmula:

Ratio de margen bruto = (Ingresos – COGS) ÷ Ingresos

Un margen de beneficio bruto bajo no será una buena señal para la empresa, mientras que un margen de beneficio bruto alto reflejará la capacidad de la empresa para obtener inventarios a precios más bajos o agregar valor a los productos de tal manera que los clientes estén dispuestos a pagar un precio superior al comprar los productos de la empresa.

Las principales normas que describen los ingresos de explotación son la Norma Internacional de Contabilidad NIC 18 Ingresos, las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF 15 – Ingresos ordinarios procedentes de contratos con clientes, y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP) ASC 606.

La NIC 18 – Ingresos ordinarios prescribe los requisitos contables para el reconocimiento de ingresos ordinarios derivados de la venta de bienes, servicios, intereses recibidos, dividendos, membresías, licencias o regalías.

De acuerdo con la NIC 18, los ingresos ordinarios se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias cuando se cumplen los dos criterios que se indican a continuación:

  • Es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con el flujo de ingresos fluya hacia la entidad.
  • La cantidad de ingresos se puede medir con confiabilidad.

Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes se reconocen de acuerdo con la NIC 18 cuando se cumplen los cinco criterios siguientes:

  • Es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con el flujo de ingresos fluya hacia la entidad.
  • La cantidad de ingresos se puede medir con confiabilidad.
  • El vendedor ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos de la propiedad.
  • El vendedor no conserva la participación de la gerencia ni el control efectivo sobre los bienes vendidos.
  • La cantidad de ingresos recibidos se puede medir de manera confiable.

Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de servicios se reconocen de acuerdo con la NIC 18 cuando se cumplen los cinco criterios siguientes:

  • Es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con el flujo de ingresos fluya hacia la entidad.
  • La cantidad de ingresos se puede medir con confiabilidad.
  • La etapa de finalización en la fecha del balance se puede medir de forma fiable.
  • Los costes incurridos o en los que se vaya a incurrir en relación con la transacción pueden medirse de forma fiable.

Los ingresos ordinarios procedentes de intereses recibidos, dividendos, membresías, licencias o cánones se reconocen de acuerdo con la NIC 18 cuando se cumplen los dos criterios siguientes:

  • Es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con el flujo de ingresos fluya hacia la entidad.
  • La cantidad de ingresos se puede medir con confiabilidad.

Las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF 15 — Ingresos ordinarios procedentes de contratos con clientes prescriben los requisitos contables para el reconocimiento, la medición y la información a revelar de los ingresos ordinarios derivados de los contratos con clientes. La norma se presenta en un modelo de cinco pasos, como se resume a continuación:

Paso 1: El primer paso es la identificación del contrato con el cliente y debe cumplir con los cinco criterios siguientes:

  • El contrato ha sido aprobado por las partes, y cada una de las partes se compromete a cumplir con sus obligaciones.
  • Se pueden identificar los derechos de cada parte en relación con los bienes o servicios a transferir.
  • Se pueden identificar las condiciones de pago para el intercambio de bienes o servicios.
  • El contrato tiene sustancia comercial por lo que se espera que el contrato cambie el resplandor, el tiempo y el riesgo de efectivo para la empresa.
  • Es probable que se reciba la contraprestación acordada a cambio de los bienes y servicios.

Paso 2: El segundo paso es la identificación de las obligaciones de ejecución del contrato y debe cumplir con los dos criterios siguientes:

  • Los bienes o servicios son distintos en relación con otros recursos a los que el cliente puede acceder fácilmente.
  • Los bienes o servicios son distintos de otras obligaciones del contrato.

Paso 3: El tercer paso se refiere a la determinación del precio de la transacción, es decir, la cantidad que se espera recibir a cambio de los bienes o servicios transferidos al cliente.

Paso 4: El cuarto paso es asignar el precio de la transacción a las obligaciones de desempeño de los contratos. Cuando el precio de venta independiente no es directamente observable, las empresas pueden utilizar métodos de estimación. Algunos de los métodos para estimar el precio se enumeran a continuación:

  • Método de evaluación de mercado ajustado.
  • Costo esperado más un método de margen.
  • Método residual.

Paso 5: El quinto y último paso consiste en reconocer los ingresos ordinarios cuando (o como) la entidad satisface una obligación de rendimiento. Las obligaciones de desempeño se satisfacen cuando un bien o servicio prometido se transfiere a un cliente, lo que implica que el cliente ha obtenido el control del activo o servicio.

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP, por sus siglas en inglés) ASC 606 describen principalmente el reconocimiento de ingresos, los principios de devengo y proporcionan un marco de ingresos de los contratos con los clientes.

El reconocimiento de ingresos bajo los PCGA sigue los principios de devengo que requieren que los ingresos se reconozcan en el Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias) en el período en que se realizan los ingresos y no solo cuando se recibe el efectivo.

Según los PCGA, hay cinco pasos que una empresa debe seguir para satisfacer el principio de reconocimiento de ingresos:

  • Paso 1: El primer paso es identificar el contrato con el cliente.
  • Paso 2: El segundo paso es identificar las obligaciones contractuales de ejecución
  • Paso 3: El tercer paso es determinar el monto de la contraprestación por las transacciones, incluidos los descuentos, las tarifas de devolución, etc.
  • Paso 4: El cuarto paso consiste en asignar el importe determinado de la contraprestación a las obligaciones contractuales por cada una de las obligaciones.
  • Paso 5: El quinto y último paso es reconocer los ingresos cuando la empresa recibe la contraprestación a cambio de los bienes o servicios transferidos al cliente.

Como hemos mencionado anteriormente, los ingresos operativos son una métrica clave para medir y analizar el rendimiento del negocio. Por otro lado, un punto importante es la diferenciación de los ingresos de explotación frente a los ingresos no de explotación a la hora de leer el estado financiero de una empresa y, al mismo tiempo, a la hora de aplicar ratios para evaluar la salud de la empresa.

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